Отчетность
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления и
предоставления и степени обобщения отчетных данных.
1.По экономическому содержанию отчетность бывает:
1.1. бухгалтерская
1.2. статистическая
1.3. налоговая
1.4. внутрихозяйственная
Статистическая отчетность - комплекс показателей (обобщенных) по, как
правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель - предоставление
информации в органы государственной статистики для ее обобщения на
региональном и федеральном уровне.
Налоговая отчетность представляет собой комплекс показателей, необходимых
для определения величины налоговых платежей. Единственный пользователь -
налоговые органы.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные
функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования и
иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных
потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики
масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной
организации.
Специализированная отчетность - система показателей, необходимых для
принятия решений конкретным пользователям отчетности.
По длительности охватываемого периода отчетность делится на годовую и
текущую. Для бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется
промежуточной.
2. По степени обобщения отчетных данных:
2.1. Индивидуальная отчетность
2.2. Сводная отчетность
3. По пользователям:
3.1. Внутренняя
3.2. Внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается
последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным
годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « О формах
бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следует
руководствоваться следующими нормативными актами:
1.Федеральным законом от 21.11.96г. ,,О бухгалтерском учете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н ,,Бухгалтерская отчетность
организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным
31.10.2000г. № 94н.
4.Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации - приказ Минфина РФ от
28.06.2000г.№ 60н
5.Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными
рекомендациями и указаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально, состоит из бухгалтерского
баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Хотя по
желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том числе и
пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность — информация должна отражать реальные хозяйственные
операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота — информация должна содержать все необходимые данные для
заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность
должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и
иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо
лиц.
4. Преемственность — последовательность применения форм отчетности и
их содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показатели должны приводиться
обособленно.
Несущественные показатели могут указываться агрегатными суммами с
расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на
определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения
организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве - за счет каких
источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета
отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве
баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается в зависимости от
его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое сальдо в пассиве
баланса.
Состав годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному
аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой подготовительной
работы.
Составление годового отчета требует проведение целого ряда
мероприятий, а именно:
1. На предприятии объявляется инвентаризация;
2. Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
3. Проводится аудиторская проверка при необходимости;
4. Рассчитывается соотношение фактических командировочных,
представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на
содержание личных автомобилей для служебного пользования с
действующими нормами, которые можно относить на себестоимость;
5. Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и
уточняется схема уплаты налогов за год;
6. Реформируется баланс;
7. Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой
отчетности и утверждается годовой отчет;
8. Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
9. Пишется пояснительная записка к балансу;
10. Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный
период;
11. Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
12. Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность
необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию,
разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными
отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетов и
подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса
являются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтерский баланс составляется
на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту каждого счета
записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда журналов-ордеров в
разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения
остатков по всем счетам они сверяются с регистрами аналитического и
синтетического учета и служат основанием для составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах
деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в
соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетной
политике предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за
отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и
обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев,
когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и
источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть
сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий
отчетному Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-
оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух
разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех
разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
— нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости,
т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по
их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е.
по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за
вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства,
осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы
авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных
вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для
установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности (имущество,
предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по ;
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые
общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансбвые вложения) отражаются по
фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций,
котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется,
отражаются на конец отчет ного года по рыночной стоимости, если последняя
ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в
конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение
вложений в ценные бумаги;
— прочие внебюджетные активы, по этой статье показываются другие
средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы
будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по
фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение
составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут
оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой
статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным
средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в
следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в
бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;
— дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев)
и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются
отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого
числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий
актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики,
векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы
выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых
организацией правильными;
— краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные
предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у
акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах
фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по
номинальной стоимости);
— денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на
расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
— прочие оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не
нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива
баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал, по этой статье отражается величина уставного
(складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
— добавочный капитал, по этой статье указываются суммы дооценки
основных средств и эмиссионного дохода;
—- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с
законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
— целевые финансирования и поступления, по этой статье показываются
остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов
от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий
целевого назначения;
— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную
группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком
«минус», такое отражение финансового результата позволит объективно
сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в
наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства»
включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются
непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с
договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом
причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показывается
сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются
непогашенные суммы заемных средств, i подлежащие погашению в соответствии с
договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к
уплате на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к
уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами,
задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность
перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье
отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии
с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих
из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой
статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к
выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы,
полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам;
— резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются остатки
резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату
вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с
сезонным характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показывается
сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям
раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации,
но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также
условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые
результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период
предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с
подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и
чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых
результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток)
до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая
прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в
отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в
«Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и
неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного
суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков,
причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
курсовые разницы по Операциям в иностранной валюте;
снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец
отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по
которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убытках должны
раскрывать сведения, относящиеся к'учетной политике и обеспечивать
пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать
в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима
для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых
результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятся данные:
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной
деятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес организации, основные виды
деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или
численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конкретных
органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражает информацию о наличии
и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели
отчета сгруппированы по четырем разделам:
— «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный
капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток);
— «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе по видам
резервов);
— «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видам оценочных
резервов);
— «Изменение капитала» (величина капитала на начало отчетного периода,
увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,
уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,
величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций (кроме
некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражает информацию о
наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на
расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из
следующих разделов:
— «Остаток денежных средств на начало года»; •-;
— «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от
продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных
средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные
ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты и займы
полученные и прочие поступления);
— «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату
приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и
подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; на
финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по
полученным кредитам и займам и прочие выплаты);
— «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Справочно
указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и
в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с
применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой отчетности).
Отдельно показывается: поступление в кассу из банка, сдано в банк из кассы.
Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) — содержит дополнительные
сведения о наличии и движении отдельных видов имущества и обязательств
организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из
следующих разделов:
— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и
краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каждого вида кредитов и
займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в том
числе не погашенных в срок);
— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид
задолженности). Показывается остаток задолженности по видам на начало и
конец года, возникновение и погашение обязательств (всего и в том числе
просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о движении
векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолженности по
поставляемой продукции (работам, услугам) и дебиторах и кредиторах, имеющих
наибольшую задолженность;
«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные ценности). Отражается остаток каждого вида
амортизируемого имущества на начало и на конец года, поступление и выбытие
(всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу приводятся данные
на начало и на конец отчетного года: о стоимости производственных основных
средств, переданных в аренду и на консервацию,, и о суммах амортизируемого
имущества, по которому амортизация не начисляется (всего и в том числе
нематериальные активы и основные средства);
«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых
вложений» (собственные средства организации и привлеченные средства).
Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года,
начисление и использование (всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые вложения» (как и акции других организаций, облигации и
другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается
остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений. Справочно приводится рыночная стоимость облигаций и
других ценных бумаг;
«Расход по обычным видам деятельности» (материальные затраты, затраты
на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие
затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за
предыдущий год. Отдельно показывается изменение остатков незавершенного
производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов;
«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по
видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды; страховые
взносы по договорам добровольного страхования пенсий; среднесписочная
численность работников; денежные выплаты и поощрения, не связанные с
производством продукции (работ, услуг); доходы по акциям и вкладам в
имущество организации). Отражаются сведения о причитающихся по расчету,
израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях в фактических данных по
другим показателям.
«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) —
форму составляют некоммерческие организации. В ней расшифровывается
поступление средств на содержание организации и их расходование по
конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении за
предыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на начало
года, 2 — поступление средств, 3 — использование средств, 4 — остаток на
конец отчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика
организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи с изменением
учетной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика
наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на
показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое
положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской
отчетности.
Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую
бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для
заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней
раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей за
ряд лет; намечаемое развитие организации; предполагаемые капитальные и
долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств
управления рисками; деятельность организации в области природоохранных
мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и
объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную
в основных формах отчетности. При необходимости в пояснительной записке
характеризуется информация, содержащаяся в специализированных
(ведомственных) формах отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой
полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.
К внешним пользователям относятся:
— пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых
органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели,
существующие и потенциальные инвесторы и др.);
— пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности
предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым
вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие
общественные организации, средства массовой информации и др.). К внутренним
пользователям относятся: руководство организации, менеджеры различных
уровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей
ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
