Теория бухучета
Работа из раздела: «
Бухгалтерский учет и аудит»
Вариант № 3 гр. Ф-3П/98
Вопросы:
1. Строение и содержание статей актива баланса.
2. Назначение и характеристика распределительных счетов.
3. Задача.
1. Строение и содержание статей актива баланса
Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для
руководства предприятием нужно знать: какими средствами предприятие
располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой
цели предназначены - все это дает бухгалтерский баланс.
В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы:
| Актив | | Пассив | |
|Средства |Сумма |Источники |Сумма |
| | | | |
Актив содержит все средства хозяйственного учета, пассив -
источники, за счет которых они образованы. Особенность баланса - равенство
актива и пассива.
Актив показывает все ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия в
результате прошедших событий, от которых [ресурсов] предприятие ожидает
получить в будущем экономический эффект.
В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было
определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе
перечислены все средства, там где они размещены.
Особенность строения баланса - любые средства в активе и источники их
образования в пассиве сгруппированы.
Средства на основе экономической классификации и однородности
сгруппированы в активе баланса в определенные группы (разделы):
1-й раздел актива баланса – основные средства и прочие внеоборотные
активы;
2-й раздел актива баланса – запасы и затраты;
3-й раздел актива баланса – денежные средства, расчеты и прочие активы.
В каждый из разделов актива включаются экономически однородные
средства, которые называются статьями актива баланса.
Любая статья актива баланса дает 3 характеристики средств хозяйства:
1. Чем представлены средства?
2. Где находятся средства?
3. В каком размере мы имеем эти средства?
Актив отражает средства (имущество) хозяйства по их размещению и
использованию и имеет следующее содержание:
1. Оборотные средства и прочие внеоборотные активы. Они представлены
отдельными статьями, это несколько групп средств:
Нематериальные активы. Это основные средства, не имеющие материального
содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная рабочая
сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Некоторые
нематериальные активы не могут быть проданы отдельно от фирмы (good-will-
“цена фирмы”, хорошее имя фирмы). В активе отражаются:
- Первоначальная стоимость – отражается по стоимости покупки;
- Износ нематериальных активов – это стоимость материальных активов,
перенесенная на продукцию;
- Остаточная стоимость нематериальных активов;
- Величина нематериальных активов, не перенесенная на продукцию.
Основные средства - многократно участвующие в процессе производства,
частями переносят свою стоимость на стоимость продукта (идет процесс
износа). Основные средства показаны в 3-х оценках:
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость.
Все основные средства попадают в баланс по восстановительной стоимости (до
1 января), после - по стоимости их покупки, включая расходы по доставке и
хранению.
2. Износ основных средств. Показывает, какая стоимость основных средств уже
перенесена на продукцию.
3. Остаточная стоимость основных средств. Это разница между первоначальной
стоимостью и износом.
К основным средствам относятся:
- Здания;
- Сооружения;
- Передаточные устройства;
- Машины и оборудование;
- Транспортные средства;
- Инструменты и инвентарь;
- Рабочий продуктивный скот;
- Многолетние насаждения.
Отдельной статьей представлены долгосрочные финансовые вложения. Они
представляют собой отвлеченные средства на срок более года.
Внеоборотные активы – это средства и вложения, не включенные в
предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку основные
средства, нематериальные активы). Это средства предприятия, которые
участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия
и которые предприятие приобретает не для продажи.
Оборотные активы - средства предприятия, находящиеся в постоянном
обороте; за производственный цикл они полностью заменяются на новые, т. е.
однократно участвуют в процессе производства. Они включают в себя:
2. Запасы и затраты. Это:
1. Оборотные средства сферы производства:
- Производственные запасы. Отражают фактическую себестоимость
заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов,
запчастей.
- МБП. Это средства труда, которые учитываются как оборотные средства, но
оцениваются в балансе в 3-х характеристиках (как о/с и нематериальные
активы).
- Также в разделе показывается незавершенка - предметы труда, находящиеся в
обороте.
2. Оборотные средства сферы обращения:
- Готовая продукция;
- Расходы будущих периодов. Это расходы производства в отчетном периоде,
подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода;
- Издержки обращения.
Все средства этого раздела нормируемы. По его статьям определяют
принадлежность предприятия.
3. Денежные средства, расчеты, прочие активы. Здесь отражаются остальные
оборотные средства предприятия, но не нормируемые:
1. Расчеты с дебиторами (счета 62,68,73,76,78). Представляют собой долги
покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию. Бывают:
- покупателей и заказчиков;
- по векселям полученным;
- дочерних предприятий;
- поставщиков по предъявленным им претензиям;
- материально ответственных лиц по недостачам;
- подотчетных лиц;
- бюджета;
- персонала по полученным ссудам.
2. Краткосрочные финансовые вложения (счет 58). Это ценные бумаги других
предприятий
3. Средства в расчетах:
- авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
- расчеты с учредителями.
4. Денежные средства предприятия (счета 55-57): касса (50), р/с (51),
валютный счет(52).
5. Убытки: прошлых лет (счет 87) и отчетного года. Показывают средства
предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.
Пояснения к классификации:
МБП - средство производства стоимостью < 50min окладов и сроком действия
<1 года.
Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции на срок более 1года, в
основном доходные активы (акции, другие ценные бумаги).
Незавершенные капитальные вложения - фактические затраты предприятия по
незавершенному строительству объектов основных средств.
Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа, прикрепления
к опорам.
Незавершенное производство - стоимость продукции, не прошедшей все
стадии технологического процесса.
Издержки обращения - расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т.
д.
Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к последующим периодам.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – стоимость товаров,
отгруженных покупателю, но им не оплаченных.
Задолженность покупателей и заказчиков по векселям полученным -
задолженность покупателей, обеспеченная предоставленными векселями.
Задолженность дочерних предприятий - задолженность за приобретенные для
дочерних предприятий товарно-материальных ценностей и задолженность по
внутриведомственным расчетам в соответствии с учредительными договорами.
Задолженность материально ответственных лиц по недостачам: потери в
пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм -
возмещаются материально ответственными лицами.
Задолженность подотчетных лиц - возникает по выданным под отчет суммам на
приобретение товарно-материальных ценностей или командировочные расходы.
Задолженность бюджета - может возникнуть, если предприятие переплатило
бюджету налоги, сборы.
Задолженность персонала по полученным ссудам - ссуды выдаются персоналу
на строительство жилья, приобретение имущества и др. Если
задолженность возникла за счет банка, то работник платит %, если за счет
чистой прибыли предприятия- без %.
Краткосрочные финансовые вложения- на срок до 1 года.
Денежные средства - касса, валютный, расчетный счет и прочие счета (для
открытия аккредитива и счета с различными целевыми назначениями).
Переводы в пути - денежные средства, переданные из кассы в банк для
зачисления на расчетный счет.
Денежные документ - марки государственной пошлины, лотерейные, проездные
билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы - у арендодателей: задолженность арендаторов по переданным им
в долгосрочную аренду основным средствам.
Отвлеченные средства - изъятые из оборота предприятия средства, в
основном это изъятие прибыли.
Убыток - превышение расходов предприятия над доходами. Покрывается за
счет резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления или прибыли,
которая будет получена в будущем году.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и
эквивалент того, что в будущем должно быть выплачено, возмещено другим,
поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие другим лицам, включаются
в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от
обладания ими ложится на предприятие, принявшее эти ценности на баланс.
2. Назначение и характеристика
распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) - используются для
разграничения доходов и расходов между отчетными периодами и выявления
реальной себестоимости и реального конечного результата.
Счет 31 (активный). По Дебету - расходы в отчетном периоде, относящиеся к
будущим периодам. По Кредиту - по мере наступления периода, к которому
относятся произведенные расходы, производится их списание на издержки
производства. (Пример - Д31К51 600 - производственная подписка на 6 мес.
следующего года; Д26К31 100 - списание части затрат в январе следующего
года).
Счет 83 (пассивный). По Кредиту - сумма доходов, полученных в отчетном
периоде, но относящихся к будущим периодам (например, Д51К83). При
наступлении периода, к которому относились полученные доходы, производится
их списание с 83-го счета на счет 80. (Д83К80)
Счет 89 (пассивный). Создается резерв на расходы, которые предприятие будет
нести в отчетном периоде, но в настоящее время еще не может оформить
бухгалтерскими записями. Резерв создается по нормативам и предназначен для
оплаты отпусков, ремонта основных средств, выплаты премий по результатам
работы, а также выплаты за выслугу лет.
Создание резерва: Д(20,23,25,26,44)К89. Когда наступает период, в котором
работники уходят в отпуск, то производится начисление отпускных (Д89К70).
По Д89 - увеличение резерва, по К89- уменьшение резерва.
Счет 82 (пассивный). Учет реализации по отгрузке предполагает (требует)
создания резерва на случай неоплаты покупателем поставленной продукции.
Создание резерва: сначала производится проверка имеющихся дебиторских
задолженностей и выявление среди них сомнительных дебиторских
задолженностей. Резерв создается за счет прибыли, что отражается проводкой:
Д80К82. Если наступил случай неоплаты, то делается проводка Д82К(61,62,76),
т. е. за счет резерва покрыв. неоплаченная должником задолженность.
