Применениe подоходного налога

Работа из раздела: «Разное»

План.

История возникновения и практика применения подоходного налога.
Законодательная база.
Элементы подоходного налога.
Литература.

История возникновения и практика применения подоходного налога.
Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он
действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания.
Она ввела этот налог в 1978 году как временную меру. Но с 1842 года
подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В
других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.
Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко
сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог :
. требования рабочего класса;
. интерес развивающейся промышленности;
. дефицит бюджета.
Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков
(физических лиц). Исторически сложились 2 формы построения подоходного
налога : шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в
Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в
зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента),
обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала
обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода
(возникла в Пруссии).
В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за
минусом разрешенных законом вычетов и налоговых льгот, к которым относятся
необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на
детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных
странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя
законодательство многих стран провозглашает равные возможности для всех
плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие
льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В
развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового
дохода исключаются :
. взносы в благотворительные фонды;
. отчисления на ведение избирательной компании;
. членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.
В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые
пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах — натуральные
материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)
В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых
поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в бюджет. Это объясняется
следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные
процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также
ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-
40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот
налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.
Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В
последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их
количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению.
Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать
оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к
нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится
опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во
главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога
более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную
шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на
практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные,
психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что
при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США
никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост
производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в
значительной степени был связан со снижением предельных ставок
налогообложения. Таким образом кривая Лаффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает следующий вид :

Уровень дело-
вой активности

25 50 75 100 ставка
процента(%)

Высшая ставка налога должна находиться в пределах50-70%.
Подоходный налог в России был введен 1916 году и распространялся на
граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи
распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной —
6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000
рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и
обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его
практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось
параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-
имущественный налог (1922 год).В 1943 году был введен новый подоходный
налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник
дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без
гражданства, получающие доходы на территории СССР.

1. Законодательная база.
В настоящее время порядок налогообложения доходов граждан России
регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических
лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и
вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и
инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации
(сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О
подоходном налоге с физических лиц».
Закон о подоходном налоге определяет его плательщиков, объект
налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога,
порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры
ответственности за нарушение данного закона.
За время действия данного закона в него были внесены изменения и
дополнения Федеральными законами от 31.12.1997г. № 159-ФЗ и от 21.07.1998г
№ 117-ФЗ. В них четко определена дата получения дохода физическим лицом в
календарном году. Это сделано для того чтобы начисление дохода без его
выплаты (например, в случае задержки заработной платы) не являлось
основанием для включения начисленной суммы в совокупный годовой доход и
удержания подоходного налога.
Существенно изменен порядок предоставления физическим лицам вычетов
«на себя» и «на иждивенцев». Сумма вычетов поставлена в зависимость от
размера совокупного дохода, начисленного нарастающим итогом.

Начиная с 1998 года физическим лицам, получающим доходы не по основному
месту работы, не предоставляются вычеты на суммы :
удержанных взносов в Пенсионный Фонд;
перечисленным по заявлениям граждан на благотворительные цели и на
добровольное противопожарное страхование.
Эти вычеты будут предоставлены гражданам только при подаче ими
налоговых деклараций в налоговые органы по месту жительства.
Также стоит обратить внимание на то, что если по ранее действующему
законодательству исчисление налог производилось в полных рублях, а копейки
независимо от их количества отбрасывались, то начиная с 1998 года сумма
налога определяется в полных рублях. При этом менее 5 копеек отбрасываются
, а 50 и более копеек округляются до полного рубля в сторону увеличения.
Внесены изменения в порядок перечисления налога. По ранее
действующему законодательству вся сумма налога перечислялась в бюджет по
месту нахождения организации. В настоящий момент головные организации
обязаны перечислять налог за филиалы и другие свои обособленные
подразделения, не имеющие счетов в банках, по месту нахождения указанных
филиалов, одновременно с перечислением средств на оплату труда.
Изменен размер пени. Раньше за каждый день просрочки при
несвоевременном перечислении подоходного налога с организации взимались
пени в размере 0,5%, теперь ее размер будет составлять одну трехсотую долю
от ставки рефинансирования Центробанка России действующей в это время. Так
при ставке рефинансирования 60% размер пени составит 0,2% вместо 0,5.
Наряду с Федеральным Законом в России действует инструкция
Государственной налоговой службы Российской Федерации №35, которая носит
вспомогательный, разъяснительный характер по применению «Закона о
подоходном налоге с физических лиц».

Элементы подоходного налога.
Подоходный налог имеет статус федерального налога. Он действует и
взимается на всей территории России на основании Закона «О подоходном
налоге с физических лиц» (см. выше).
Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане
Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР,
граждане других государств и лица без гражданства), как имеющие так и не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам,
которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительства в Российской
Федерации, относятся граждане находящиеся в Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения является совокупный доход полученный в
календарном году, как на территории Российской Федерации, включающей в себя
территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное
пространство над ними, а также экономическую зону и континентальный шельф,
так и за пределами Российской Федерации в денежной (в рублях или
иностранной валюте) и натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются
в рубли по курсу Центробанка России, действовавшему на дату получения
дохода. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе
совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их
отсутствии по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В состав совокупного дохода физических лиц включаются заработная
плата, премии, другие вознаграждения, а также стоимость материальных и
социальных благ, предоставляемых предприятием (например, суммы
единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию, оплата коммунально-
бытовых услуг, оплата проезда к месту работы и обратно, оплата питания
сотрудников и т. п.), их полный перечень приведен в Законе.
Облагаемый налогом совокупный налог уменьшается на сумму удержанную в
Пенсионный Фонд Российской Федерации. Кроме того в совокупный годовой доход
граждан не включаются :
пособия выплачиваемые при рождении ребенка;
пособия инвалидам с детства;
пособия многодетным и одиноким матерям;
выходные пособия выплачиваемые при увольнении;
компенсационные выплаты работникам и т. д.
(полный перечень приведен в законе)
Также для ослабления тяжести подоходного налога и оказания поддержки
некоторым менее защищенным социальным слоям населения в законе
предусматривается освобождение от налогообложения отдельных видов доходов
этих граждан, к ним относятся Герои Советского Союза и Российской
Федерации, лица награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды войн и
т. д. (см. Закон). Они имеют право на вычет 5-кратного размера минимальной
оплаты труда из совокупного дохода (см. Закон).
Ставки подоходного налога с физических лиц. В России принята единая
шкала ставок для всех граждан независимо от источника дохода.

Порядок исчисления подоходного налога не претерпел значительных
изменений с 1992 годом. В совокупный доход за год включаются все
начисленные и выплаченные доходы того налогооблагаемого периода, за который
они выданы, Подоходный налог исчисляется по следующей формуле :

Н = [(С-?Л)* К]/100 , где

Н – подоходный налог
С – совокупный доход
Л – законодательно установленные льготы
К – ставка подоходного налога в %
Подоходный налог подлежащий перечислению в бюджет рассчитывается по
следующей формуле :

Н = [(С-?Л)* К]/100-Н1 , где

Н1 – подоходный налог с физических лиц удержанный в предыдущем
периоде

Литература.

Галанина Е. Н. «Бухгалтер и налоги» Москва., Финансы и статистика.,
1998г.
Окунева Л. П. «Налоги и налогообложение в России» Москва.,
Финстатинформ., 1996г.
Закон «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991г.
Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических
лиц» №159-ФЗ от 31.12.1997г.
Изменения и дополнения к Закону «О подоходном налоге с физических
лиц» №117-ФЗ от 21.07.1998г.
Инструкция ГНС РФ №35 по применению Закона Российской Федерации «О
подоходном налоге с физических лиц» от 29.06.1995г.

ДОКЛАД : ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
СДАВЛСЯ : ВЗФЭИ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ : ФЕДОСЕЕВА С. П.
СТУДЕНТ : ЛОБОВ