Налогообложение
Работа из раздела: «
Разное»
Министерство образования Российской Федерации
Филиал Костромского Государственного университета
имени Н.А. Некрасова
РЕФЕРАТ
по предмету: «Экономика предприятия»
на тему: «Налогообложение»
Работу выполнил:
студенты 2 курса
специальности 030300 «Экономика»
Власов Александр Александрович
Преподаватель: Лободенко Н.Г.
Кировск
1998
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в
обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение
форм государственного устройства всегда сопровождаются
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном
обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой
сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на состояние научно-
технического прогресса.
Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой
цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными
потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три
крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до
начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для
определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму
средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу
или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На
втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть
государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство
берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения,
наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более
или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период
еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап -
государство берет в свои руки все функции установления и взимания
налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные
органы власти, местные общины играют роль помощников государства,
имея ту или иную степень самостоятельности.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится
налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся
налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов
с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий,
независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и
организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов
определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех
форм собственности с государственными и местными бюджетами, с
банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов
регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим резко возрастают роль и значение
налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития
приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство
может проводить энергичную политику в развитии наукоемких
производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налоговая система в Российской Федерации практически была
создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет
законопроектов о налоговой системе. Среди них: “Об основах
налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на
прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную
стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Эти законы установили
перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и
других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а
также права и обязанности налоговых органов. К настоящему времени в
эти законы были внесены изменения и дополнения.
События произошедшие 17 августа 1998 года резко усилили роль
налогов в экономическом положении страны так как любое государство
в послекризисной обстановке пытается поправить свое экономическое
положение при помощи корректировки налоговой системы. А
корректировки могут заключаться в следующем: или повышение
налогового бремени, или его понижение плюс «упрощение» налогов. В
первом случае можно получить кризис неплатежей, так как многие
предприятия и физические лица будут попросту уклоняться от уплаты
налогов, так как работать в убыток никто не хочет. За этим
потянется целая вереница проблем, которые могут не только усугубить
кризис, но и привести к полному развалу экономики. Второй путь, на
мой взгляд, более прогрессивен, так как «упрощение» налогов и
уменьшение налогового бремени до разумных пределов еще никогда не
приводило к новому витку кризиса. Повторяю – «до разумных пределов»
– так как чересчур резкое снижение ставок налогов не может
привести к желаемому результату.
Основы налоговой системы
1. Виды классификации налогов РФ
Основы ныне действующей налоговой системы Российской
Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет
законов РФ об отдельных видах налогов. За девять прошедших лет было
много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но
основные принципы сохраняются.
Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от
порочной практики установления дифференцированных платежей из
прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине
1990—1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо
подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с
1992 г. более стройной структурой российского налогового
законодательства.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы,
пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ 'Об
основах налоговой системы в Российской Федерации'. К понятию
'другие платежи' относятся обязательные взносы в государственные
внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского
страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования.
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно
определить основные принципы налогообложения. Как правило, они
едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей
налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило
однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала
недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена
налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей
кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом
всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты
налога).
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа
(принцип обязательности).
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть
простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и
экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип
подвижности).
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой
к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип
эффективности).
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение
создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом
государственной экономической политики.
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и
косвенные.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный
налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное
страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так
называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные
налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую
недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и
другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического
лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на
добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену
товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и
ценными бумагами и другие. Они частично или полностью
переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче
всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость:
они включаются в арендную и квартирную плату, цену
сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в
зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги,
облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем
большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее
эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на
потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных
налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой
эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что
вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие
сферы деятельности.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль),
стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности
налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование
природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц,
передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг
и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться
налогом одного вида только один раз за определенный Законом период
налогообложения.
По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться
определенные льготы. К их числу относятся:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты
(отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы.
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги
российским законодательством возлагается на налогоплательщика. В
этих целях налогоплательщик обязан:
• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-
хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее
пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и
уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере
суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного
проверками налоговых органов;
• в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки,
произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения
мотивов отказа от подписания этого акта;
• выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах.
Следует отметить еще одно обстоятельство. Правительство
Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с
Белоруссией, с другими государствами, входящими в Содружество
Независимых Государств, а также заключает международные налоговые
соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с
последующей ратификацией этих соглашений Государственной Думой
Федерального Собрания. Если международными договорами Российской
Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те,
которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по
налогообложению, то применяются правила международного договора.
Законом 'Об основах налоговой системы в Российской Федерации'
введена трехуровневая система налогообложения предприятий,
организаций и физических лиц.
Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют
на территории всей страны и регулируются общероссийским
законодательством, формируют основу доходной части федерального
бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них
поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации
и местных бюджетов.
Второй уровень — налоги республик в составе Российской
Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных
округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их
региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный
оборот еще несколько лет назад. Региональные налоги устанавливаются
представительными органами субъектов Федерации, исходя из
общероссийского законодательства. Часть региональных налогов
относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае
региональные власти регулируют только их ставки в определенных
пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов,
районов, поселков и т.д. В понятие 'район' с позиций
налогообложения не входит район внутри города. Представительные
органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют
полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
Как и в других странах, наиболее доходные источники
сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных
относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль
предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических
лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу
финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на
имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой
практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается
различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на
имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в
некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень
сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой
налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает
необходимые средства для развития на региональном уровне этой
отрасли.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог
на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу,
налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и
далее — большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих
европейских стран, предусматривает, что региональные и местные
налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих
бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от
федеральных налогов.
Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо
фиксированном проценте на долговременной основе поступают в
нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор,
государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью
зачисляются в местные бюджеты.
Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле:
13% + 22% делится соответственно между федеральным и региональными
бюджетами, а из последних перечисляется в местные бюджеты.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с
физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости
от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных
территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы
утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.
Налог на имущество юридических лиц является региональным
налогом. Но законодательно установлено, что половина его
поступлений направляется в местные бюджеты,
Финансовое обеспечение социально-экономического развития
территорий предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1
'Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию
внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов
государственной власти республик в составе Российской Федерации,
автономной области, автономных округов, краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления'.
Отмечается, что уровень закрепленных доходных источников должен
составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета
субъекта Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения
в связи с недостаточностью и закрепленных и регулирующих доходов —
не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций.
Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма
доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая
гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые
расходы, часть которых в случае недостаточности закрепленных
доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов, дотациями
и субвенциями.
Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными
фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных
целевых отчислений. По своей социально-экономической сущности
отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер.
Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный
валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду
оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется
системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный
и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные
платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют
характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и
сборов, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой
самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве
плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти
фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и
воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая
система налогов должна вобрать в себя все без исключения
обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.
Каждому органу управления трехуровневая система
налогообложения дает возможность самостоятельно формировать
доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от
налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов),
неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной
деятельности (арендная плата, продажа недвижимости,
внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что
эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение
бюджета, как доходной, так и расходной его частей.
Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям,
внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с
применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду
параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при
сохранении некоторых специфических российских особенностей.
2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации
Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”
впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.
Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и
местные.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В
настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
в) налог на доходы банков;
г) налог на доходы от страховой деятельности;
д) налог от биржевой деятельности;
е) налог на операции с ценными бумагами;
ж) таможенные пошлины;
з) отчисления из производства материально-сырьевой базы,
зачисляемые в спец.
внебюджетный фонд РФ;
и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые
в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе
РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет
автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные
бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых
законодательными актами РФ;
к) подоходный налог с физических лиц;
м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
н) гербовый сбор;
о) государственная пошлина;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;
р) сбор за использование наименований 'Россия', 'Российская
Федерация' и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных
документов, выраженных в иностранной валюте.
Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах
'а'-'ж' и 'р' зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в
подпунктах 'к' и 'л' являются регулирующими доходными источниками,
а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в
республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые,
областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной
области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней,
определяются при утверждении республиканского бюджета республики в
составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области,
окружных бюджетов автономных округов.
Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах
“н” - “п” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при
утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено
Законом. Федеральные налоги (в т. ч. размеры их ставок) объекты
налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в
бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными
актами РФ и взимаются на всей её территории.
Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с”
зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном
законодательным актом Российской Федерации об этом налоге.
Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей,
автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:
а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу
равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в
составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной
бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в
районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту
нахождения плательщиков;
б) местный доход;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем;
г) республиканские платежи за пользование природными
ресурсами.
Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б” и “в”,
устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются
на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются
законами республик в составе РФ или решениями органов
государственной власти краёв, областей, автономной области,
автономных округов, если иное не установлено законодательными
актами РФ.
Сборы, указанные в подпункте “г”, зачисляются в
республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации,
краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет
автономной области, окружные бюджеты автономных округов и
используются целевым назначением на дополнительное финансирование
образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать
размера одного процента от годового фонда заработной платы
предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются
законодательными актами республик в составе Российской Федерации,
решениями органов государственной власти краёв, областей,
автономной области и автономных округов.
К местным относятся следующие налоги:
а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по
налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения
(регистрации) объекта налогообложения;
б) земельный налог.
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет
по месту их регистрации;
г) налог на строительство объектов производственного
назначения в курортной зоне;
д) курортный сбор;
е) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными,
городскими (без районного деления), районными (в городе),
коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор
уплачивается путём приобретения разового талона или временного
патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,
организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на
содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-
ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для
физического лица, а для юридического лица - размера 1% от годового
фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного
Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах
и районах устанавливаются соответствующими органами государственной
власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и
сходах жителей;
з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические
лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5%
стоимости услуг по рекламе;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники
и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и
физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не
превышающей 10% суммы сделки;
к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица,
имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не
превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными
изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие
винно-водочные изделия населению в размере: с юридических лиц - 50
установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда
год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров
минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами
с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие
мероприятия - половины установленного законом размера месячной
оплаты труда за каждый день торговли;
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и
лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10%
стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую
выпущены лотерейные билеты;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится
физическими лицами при получении права на заселение отдельной
квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей
площади и качества жилья;
о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические
и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для
этого местах в размере, установленном местными органами
государственной власти;
п) сбор за право использования местной символики. Сбор
вносят производители продукции, на которой используется местная
символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем
0.5% стоимости реализуемой продукции;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят
юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на
состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых
местными органами государственной власти, на территории которых
находится ипподром;
с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в
игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5%
суммы выигрыша;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на
ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате,
установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой
платы;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении
операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в
размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;
ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят
коммерческие кино- и теле-организации, производящие съёмки,
требующие от местных органов государственного управления
осуществления организационных мероприятий, в размерах,
установленных местными органами государственной власти;
х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят
юридические и физические лица, в размере, установленном органами
государственной власти;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора
являются юридические и физические лица - собственники указанных
средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки
сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами
власти;
ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма
реализации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими
лицами, расположенными на соответствующей территории.
Налоги, указанные в пунктах 'а' - 'в' устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При
этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными
актами республик в составе РФ или решением органов государственной
власти краёв, областей, автономной области, автономных округов,
районов, городов и иных административно-территориальных
образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.
Налоги, указанные в пунктах 'г' и 'д' могут вводиться
городскими органами власти, на территории которых находится
курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в
районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности
сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты
сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения
и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты
краёв и областей, на территории которых находится курортная
местность.
Налоги и сборы, предусмотренные пунктами 'з' - 'х' могут
устанавливаться решениями районных и городских органов власти.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты,
бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских
органов власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты
посёлков и сельских населённых пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и
сборов, указанных в пунктах 'ж', “з”, “о”, 'ф', 'х' и “ч” относятся
на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного
налога на себестоимость продукции (работ, услуг). Остальные местные
налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт
части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).
По объекту налогообложения существующие налоговые платежи
и сборы можно разделить на:
1. налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
2. налоги с имущества (предприятий и граждан);
3. налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности (налог
на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).
1.3 Налог на прибыль
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а
также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль
предприятий и организаций.
Налог регламентируется Законом РФ 'О налоге на прибыль
предприятий и организаций'. Налог является прямым, его сумма
зависит от конечного финансового результата предприятия-
налогоплательщика, а плательщики — все предприятия и организации, в
том числе и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по
законодательству РФ, включая предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения и организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие
аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории России.
Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или
увеличенная) в соответствии с положениями Закона 'О налоге на
прибыль предприятий и организаций'. Валовая прибыль представляет
собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,
услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой без налога на добавленную
стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых
в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Предприятия и организации, поставляющие свою продукцию на
экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции
исключают экспортные тарифы.
При определении прибыли от реализации основных фондов или
другого имущества учитывается превышение продажной цены над
первоначальной или остаточной стоимостью фондов или имущества,
увеличенной на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от
сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим
ценным бумагам и пр. Сюда же входят суммы средств, полученные
безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной
деятельности (так называемая финансовая помощь).
Либерализация внешнеэкономической деятельности привела к
тому, что предприятия часто получают доходы в свободно
конвертируемой валюте. В этом случае они подлежат налогообложению
по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в
иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ,
действовавшему на день определения предприятием выручки от
реализации продукции.
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на
суммы рентных платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от
долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов,
полученных за пределами Российской Федерации; доходов казино, видео-
салонов, от проката видео- и аудиокассет, от игровых автоматов с
денежным выигрышем; прибыли от проведения массовых концертно-
зрелищных мероприятий, прибыли от посреднических операций и сделок.
Перечисленные виды налогов облагаются отдельно. Бюджетные
учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, вносят налог с получаемой от
такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее
важно правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг).
Опыт работы Государственной налоговой инспекции свидетельствует,
что именно здесь финансовыми и бухгалтерскими службами предприятий
допускается наибольшее количество ошибок, выявляемых при
документальных проверках. Здесь же допускают умышленные искажения
те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое завышение
себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все
фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в
себестоимость продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно
производить только из прибыли, остающейся в распоряжении
организации после уплаты налогов. Некоторые затраты включаются в
себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных
нормативов. Примером последних являются командировочные расходы,
представительские расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ,
услуг) включаются:
• затраты, непосредственно связанные с производством
продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с использованием природного сырья,
земель, древесины, воды и т. д.;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства, с
улучшением качества продукции;
• затраты на проведение опытно-экспериментальных работ,
изобретательскую и рационализаторскую работу;
• затраты по обслуживанию производственного процесса.
Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем,
материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по
поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов —
технический осмотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-
гигиенических требований, нормальных условий труда и техники
безопасности;
• текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров,
золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих
природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы
или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно
допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости
продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после
уплаты налогов;
• затраты, связанные с управлением производством. Сюда
относится содержание аппарата управления, включая материально-
техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также
содержание и обслуживание технических средств управления;
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д.,
расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и
аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению
производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо
функциональные службы, представительские расходы. В состав
себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать
затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и
коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе
одного из участников или собственников этого предприятия. Не
включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и
средств управления, это ложится на собственную прибыль;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и
обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего
пользования;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на государственное социальное страхование,
пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд
обязательного медицинского страхования, в специальные отраслевые и
межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной
законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся
на финансовые результаты;
• оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам
заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных
(факторинговых) операций;
• затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение,
погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм,
участие в выставках, ярмарках и т. д.;
• затраты на воспроизводство основных производственных
фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме
амортизационных отчислений на полное восстановление;
• износ по нематериальным активам;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат
включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не
связанные непосредственно с производством продукции. Это работы по
благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству,
строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых
объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других
предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в
иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах
перечисленных выше статей учитываются в составе себестоимости
продукции. Основной вопрос здесь — определить точно день расходов,
так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При
приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется
курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а
при импортных операциях датой служит день составления грузовой
таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для
предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия
работ (услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная
плата, берется курс валют на последний календарный день того
периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет
средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу,
установленному на день утверждения авансового отчета.
Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,
включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В
состав затрат, имевших место для получения дохода за границей,
включается и сумма уплаченного там налога на прибыль. Но при этом
размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на
прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли,
полученной за границей.
Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо
федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной
системы страны. С самого начала он был определен в качестве
регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в
бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина
России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти
получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти
полномочия касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на
прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.
Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г.
введен и действует новый порядок обложения несамостоятельных
филиалов и других структурных подразделений предприятий и
организаций. Теперь территориально обособленные структурные
подразделения, даже не имеющие хозяйственной самостоятельности,
платят налог соответствующим территориальным бюджетам исходя из
удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда.
Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой
меры происходит 'перекачка' финансовых ресурсов из крупных городов,
где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую
местность, где располагаются филиалы.
В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. №
222-ФЗ 'Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
для субъектов малого предпринимательства'. Применение упрощенной
системы для организаций предусматривает замену уплаты совокупности
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему,
сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин,
госпошлин, налога на приобретение автотранспортных средств,
лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные
внебюджетные фонды.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система
предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от
предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на
занятие данной деятельностью.
Упрощенная система функционирует наряду с принятой ранее
системой. Их выбор всецело принадлежит налогоплательщику.
Применить упрощенную систему имеют право организации,
численность которых не превышает 15 человек. В это количество
включаются работающие в филиалах, работающие по договорам подряда и
иным договорам гражданско-правового характера.
Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный
доход или валовая выручка. При его определении принцип
добровольности уже отсутствует. Выбор объекта предоставляется
органу государственной власти субъекта Федерации.
Под действие упрощенной системы не подпадают организации,
занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные
на базе ликвидированных структурных подразделений действующих
предприятий. Не относятся к малому бизнесу кредитные и страховые
организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка
ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса
независимо от количества работающих.
Данный Закон, по сути, впервые делает попытку законодательно
определить критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо
численности, жестко ограниченной числом 15 человек, имеется и
объемный ограничитель. В п. 3 ст. 2 говорится, что субъекты малого
предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,
предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления,
совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не
превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда.
1.4 Налог на добавленную стоимость
С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов
стал налог на добавленную стоимость (НДС). Налог представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на
всех стадиях производства и обращения, и определяемой как разница
между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и
обращения.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и
тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В
облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств,
полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги)
в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения
или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных
платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в
порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные
товары.
При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с
частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше
себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных
цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли,
исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному
Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании
внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по
которым не относятся на издержки производства и обращения, за
основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих
или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их
отсутствии — из фактической себестоимости. При изготовлении товаров
из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является
стоимость их обработки.
У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при
реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их
реализации и ценами, по которым они производят расчеты с
поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость.
Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже
товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных
организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных
работ, принятых заказчиком.
Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам
работ производится исходя из сумм, учитываемых по счетам
реализации.
В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются
таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным
товарам — и сумма акциза.
Для расчета НДС из общего объема реализации продукции
вычитается стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога
определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованную продукцию (товары, услуги), и суммами
налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и услуги,
стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база
обложения достаточно стабильна.
Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление.
Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи,
и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до
конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения
на всех стадиях производства и обращения с реальным участием
каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания
НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.
От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги);
услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые
финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция
собственного производства отдельных предприятий общественного
питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в
сфере образования; научно-исследовательские и опытно-
конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений
культуры; платные медицинские услуги; продукция
сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной
оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; некоторые
виды товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ 'О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 'О налоге на
добавленную стоимость' были установлены нормы, несколько изменяющие
порядок взимания НДС.
Внесены изменения в определение облагаемого оборота для
заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других
предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров (за
исключением товаров розничной торговли и общественного питания). С
мая 1995 г. указанные предприятия определяют оборот, облагаемый
НДС, на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых
продажных цен и рассчитывают сумму налога в виде разницы между
суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС, уплаченной
поставщикам товаров, то есть не с суммы наценки, надбавки и т. д.,
как было установлено ранее. При реализации товаров (за исключением
розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот,
облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены
товара.
По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету
(возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для
перепродажи, по мере их оплаты поставщикам независимо от факта
реализации товаров. Уплата НДС с авансов, полученных ими под
поставку товаров, производится со всей суммы авансов и предоплат.
Созданы равные условия для предпринимательской деятельности
отечественных и иностранных предприятий. На российского
налогоплательщика возложена ответственность по уплате НДС за
иностранное предприятие, не зарегистрированное в российских
налоговых органах, но реализующее на территории Российской
Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Уплата налога
производится за счет средств, перечисляемых иностранному
предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и
вносится в бюджет в той валюте, в которой производится платеж.
После уплаты НДС за иностранное предприятие российское предприятие
имеет право обратиться в установленном порядке за возмещением сумм
НДС, уплаченных им на территории России при осуществлении своей
предпринимательской деятельности.
При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов
выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на
добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого
расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.
Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень
устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих
материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго
до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции
(работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже
готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя
это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех
банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и
позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату
налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени,
связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов,
полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои
затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем
потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
1.5 Акцизы
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей
стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно
большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на
особо высокорентабельные товары устанавливаются акцизные сборы для
изъятия в доход бюджета некоторой части получаемой производителями
таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие
подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г.
плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и
физические лица. Закон РФ 'Об акцизах' распространен на граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся налоговая
реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы
устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве
стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров.
Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия,
легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины,
серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем,
достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья
розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает
себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров
происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на
продовольственные товары, на которые они были установлены.
Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с
налогом на добавленную стоимость, акцизы на такие продукты, как
шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты,
способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации
выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары,
например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г.
направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов
подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя,
меховую и кожаную одежду, грузовики.
Объектом налогообложения служат обороты по реализации
подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется
стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации
без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются
товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация
реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы
акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при
предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни
'выпуск разрешен'.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них
устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом
регулирования экономики, обращаться с которым следует очень
осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия
производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в
середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз
был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85
до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и
финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал
мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию.
Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия
стали затовариваться, на большинстве из них производство
остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с
кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся
'ниша' была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных
городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных
напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов —
произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося
повышения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у
них усугубилось финансовое положение. Потребители получили
низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее
покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в
обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.
Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими
источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в
процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в
рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости,
на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели
без образования юридического лица.
1.6 Подоходный налог
К числу крупных источников дохода бюджета относится
подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран
налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной
части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес
составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций —
10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть
почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии
этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во
Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.
Подоходный налог является основным налогом, который
уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных
налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате.
Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан
ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам
календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в
денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на
предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в
частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых
услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в
детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров,
реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение
и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха,
лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями
стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.
Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка,
действующему на дату получения дохода.
В совокупный годовой доход не включаются пенсии,
государственные социальные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности, выходные пособия, компенсационные
выплаты (например, командировочные, полевое довольствие), стоимость
натурального довольствия, суммы материальной помощи, оказываемой в
связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными
обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по
лотереям, проценты по вкладам в банках и других кредитных
учреждениях, стипендии студентов и их заработок, получаемый в связи
с учебно-производственным процессом и за работы, выполняемые во
время каникул в составе студенческих отрядов, доходы лиц,
осуществляющих старательскую деятельность, доходы граждан от
продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов,
птицы, нутрий, продукции пчеловодства, растениеводства и
цветоводства, а также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных
растений, суммы, получаемые в течение календарного года от продажи
квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков в
части, не превышающей пятитысячекратного размера минимальной
месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного
имущества в части, не превышающей тысячекратного размера
минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы,
получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за
исключением вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам авторов
открытий, изобретений, произведений литературы и искусства,
стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах
и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера
минимальной месячной оплаты труда, доходы членов фермерского
хозяйства, полученные от сельскохозяйственной деятельности в
течение пяти лет с момента образования хозяйства; суммы дивидендов,
выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их
инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства или объектов социальной
инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств,
доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых
общин малочисленных народов Севера; суммы стоимости акций,
полученных физическими лицами в соответствии с законодательством о
приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других
доходов от использования этих акций; доходы, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации предприятий;
стоимость продукции собственного производства сельскохозяйственных
предприятий, реализованной в счет натуральной оплаты труда, не
превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной оплаты
труда; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты
труда иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации
целевых социально-экономических программ жилищного строительства,
создания центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
уволенных с военной службы.
Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории
граждан. У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый
доход за каждый полный месяц уменьшается на сумму однократного
размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный годовой доход граждан дополнительно уменьшается на
суммы, перечисляемые на благотворительные цели; удержанные в
Пенсионный фонд Российской Федерации; суммы расходов на содержание
детей и иждивенцев в пределах размера минимальной месячной оплаты
труда за каждый полный месяц. Особо важное значение имеет льгота,
освобождающая от налога на срок до трех лет застройщиков или
покупателей жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в пределах
пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда, включая суммы,
направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных
на эти цели.
Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской
Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в
Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход,
подлежащий налогообложению. Гражданином с постоянным
местожительством в нашей стране считается тот, кто провел здесь в
календарном году не менее 183 дней. Подданство человека при этом
роли не играет.
Можно сказать, что существуют три формы уплаты подоходного
налога. Он взимается, во-первых, у источника дохода. В частности,
так облагаются все доходы по месту основной работы и у других
работодателей. Во-вторых, если доход получен из двух или более
источников и в сумме превышает установленную, то подается
декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства, на
основании которой производится перерасчет налога. А третья форма —
это налогообложение доходов от предпринимательской деятельности,
сюда относятся и лица свободных профессий, например, нотариусы. Для
целей налогообложения в этих случаях определяются валовой доход и
расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чистый)
доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход,
налоговый период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и
сроки уплаты налога. При этом в состав расходов включаются
фактически произведенные и документально подтвержденные затраты,
связанные непосредственно с извлечением дохода. Состав расходов
определяется применительно к Положению о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Затраты также группируются по элементам: материальные затраты,
амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты
на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в том,
что суммы убытков, понесенные физическим лицом, не учитываются.
В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды
налогоплательщика и его семьи, на уплату налогов, лицензионных
сборов, не включаемых предприятиями в себестоимость продукции,
уплату членских взносов, платежей по страхованию, штрафов.
Налогообложение указанной категории граждан производится на
основании деклараций о предполагаемых и фактических доходах;
сведений, полученных налоговыми органами от предприятий,
организаций, учреждений и физических лиц о выплаченных плательщикам
суммах, а также материалов обследований, периодически проводимых
налоговыми инспекциями.
Три раза в год к 15 июля, 15 августа и 15 ноября
индивидуальными предпринимателями вносятся авансовые платежи по
одной трети годовой суммы налога, исчисленной по доходам за
прошедший год. А по окончании года производится окончательный
расчет налога.
Логика развития подоходного налога с физических лиц, по всей
видимости, приведет к тому, что подача налоговой декларации
перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых
людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого
гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность
населения — психологическая и правовая, так и недостаточный уровень
компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого
взаимодействия государственных органов с коммерческими банками,
большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста
благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и
имущественного налога на основании налоговой декларации станет
основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от
многих других стран отказались от взимания подоходного налога у
источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих,
иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых
банковских операций.
1.7 Прочие федеральные налоги
Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал
налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения.
Это единственный федеральный имущественный налог. Другие
имущественные налоги поступают в региональные и местные бюджеты.
Такой порядок сочетается с общемировой практикой.
Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит
имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое
имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики,
приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата,
автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в
жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в
кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах,
ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и
земельных долей.
Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование
зависит не только от величины наследства, но и от степени родства.
Наследники по закону классифицируются по трем категориям:
наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг,
родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и
бабушка; другие наследники.
Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре
налога, служащие источниками образования федерального и
территориальных дорожных фондов. Это строго целевые налоги по
использованию средств. Среди них: налог на реализацию горюче-
смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей автомобильных
дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на
приобретение автотранспортных средств.
2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2.1 Анализ действующей налоговой системы
Действующая в России налоговая система вызывает множество
нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов,
государственных чиновников, журналистов и рядовых
налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается
впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные
органы власти, станут коренные изменения в области налогов.
Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на
улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные
акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика
остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов.
Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все
— от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до
чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-
либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим.
Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности
думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие
налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что
свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу
плачу, хочу — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и
обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной
платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время
оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным:
оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным
финансовым обеспечением всех государственных расходов.
Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный
характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования
отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли
(дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение
физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами
оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в
других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость,
о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к
уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по
пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов;
низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно
продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к
тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее
'придумать' какую-нибудь новую.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно,
хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится
рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в
совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой
подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах,
а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной
научной школы или нескольких школ в области налогообложения,
способных не только усовершенствовать действующую налоговую
систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и
социальные последствия от проведения в жизнь того или иного
комплекса мероприятий,
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая
система России возникла и с первых же дней своего существования
развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей
ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита,
обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны,
позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные
государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам
перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был
широко привлечен опыт развития зарубежных стран.
Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить
о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой
системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими
проблемами экономической политики.
И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще
остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в
требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они
правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или
низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового
налогообложения.
Естественное и вполне объяснимое желание большинства
населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными
нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов,
развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности
государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в
расходах величина налогов должна определяться условиями расширения
налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются
интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали
учение А. Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они
играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно
низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской
активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.
Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на
нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил 'игры
с государством'. Это действительно. Без острой необходимости часто
вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего,
нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной
группировки политиков или экономистов делается попытка совместить
несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось
выше. Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается
решение о существенном смягчении подоходного налога с физических
лиц, причем задним числом за предыдущий год, а затем в 1996 г.
подоходный налог существенно ужесточается. Тот же подоходный налог,
но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по январь 1997 г. прошел три
законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых мер, вновь
ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения
свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь
возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в
то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду,
что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая
реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является
неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране
продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока
проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада
производства и инфляции. Налоговая система призвана противостоять
экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило
необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в
налоговое законодательство.
2.2 Правовое регулирование налоговой системы РФ
Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая
ситуация. С одной стороны, мало кто знает, как правильно платить
налоги. С другой — мало кто понимает, как эти налоги взимать.
Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового
законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и
налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между
тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от
специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об
этом свидетельствует и мировой опыт.
Первая группа проблем - это совершенствование понятийного
аппарата. Известно, насколько некорректны определения понятий,
данные в действующем Законе “Об основах налоговой системы
Российской Федерации”. В статье 2 этого закона таким разным
понятиям как налог, сбор, пошлина, другой платеж дается одно общее
определение, что противоречит правилам элементарной логики.
Определение понятия “плательщик налога” неполно. А определение
объекта налогообложения дано путем перечисления возможных
объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению.
Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий
нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.
Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в
определении их существенные признаки, - значит выявить категории
обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить
компетенцию государственных органов и органов местного
самоуправления в области установления и взимания такого рода
платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных
взносов в доход государства, например некоторых видов
имущественных санкций.
Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу
определяет размер налога, то этим нарушается один из основных
принципов налогового права: установление налогов суть
прерогатива законодательного органа. И уже совершенно
недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и
неточности в налоговом законодательстве “устраняются” разъяснениями
Госналогслужбы и Минфина России. Налицо подмена закона правовыми
суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости
и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это
явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей
страны сегодня.
Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что
необходимость издания авторитетных правоприменительных актов по
налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что
налогообложение в России еще находится в стадии становления, а
сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас
представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без
отделочных работ и установки оборудования.
Подведем итог: никакой другой государственный орган не
обладает такой подробной информацией о недостатках налогового
законодательства, его спорных положениях и неясностях, как
налоговая служба. Поэтому ни она, ни Минфин, ни Таможенный
комитет не могут быть отстранены от участия в разработке и издании
правоприменительных актов по налогам.
Третья группа проблем, которые необходимо разрешить,
касается взаимоотношений налоговых органов с
налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их
властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих
правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких
процедур - один из самых крупных недостатков налогового
законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным
произволом. Наблюдается явная несбалансированность между
властными полномочиями налоговых органов и правами
налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша
судебная система далека от совершенства, особенно по своим
материально-техническим возможностям.
Необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых
правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие
механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые
последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на
налоговый или другой государственный орган возлагается обязанность
информировать налогоплательщика об изменениях в налоговом
законодательстве или о тех налогах, которые он должен уплачивать,
то необходимо указать, какие последствия наступят, если
налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не
уплатит вовремя тот или иной налог по вине налогового органа.
Одной из самых сложных и слабо разработанных считается
система ответственности налогоплательщика за налоговые
правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие
дифференциации санкций в зависимости от субъективной стороны
правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе
налоговой ответственности, дичайшая жесткость налоговых санкций,
отсутствие законодательных процедур их применения - все это от
начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,
регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых
органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.
Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы,
подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная
ими, растёт. Однако далеко не каждый гражданин считает уплату
налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью
проведения работы с налогоплательщиками специально для граждан
развёрнуто и действует более 11 тыс. консультационных пунктов,
специалисты центрального аппарата Госналогслужбы России и на местах
выступают по телевидению, радио и в печати.
Оперативная информация налоговых органов свидетельствует,
что значительное число физических лиц уклоняется от подачи
деклараций, то есть от налогообложения своих доходов или скрывает
их истинные размеры.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные
источники дохода и являются потенциальными плательщиками
подоходного налога около 6 млн. человек. Таким образом, вне
контроля находится значительная часть граждан. В основном это так
называемые “челноки” - как российские, так и иностранные граждане.
Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос
о порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о
периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и
процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов
проверок, о порядке и сроках принятия решений и т. д.
Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся
правовой базы налогообложения в России, будоражащих нашу
налоговую систему. Подчеркнем, что пока не будет выработано
авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и
его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере
останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и
специалистов.
2.3 Нестабильность налоговой системы России
В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне
обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену
их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что
объективно порождает значительные трудности в организации
производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании
финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных
платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения
и становления налоговой системы России.
Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма
слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых
явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала
своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к
рынку применялись старые понятия о налогах.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения
неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных
элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в
экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой
динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства
в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов,
объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые,
уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и
дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по
налогам.
В декабре 1993 года президентским указом было отменено
положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные
органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги,
которые оговорены законом “Об основах налоговой системы в
Российской федерации”. В результате, как грибы после дождя, стали
появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов
производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон
скота или на содержание футбольной команды.
Большую опасность стали представлять и налоги,
“экспортируемые” одним регионом в другие. Например, Тува ввела
собственные акцизы на отдельные виды продовольствия и минерального
сырья. Поскольку эти акцизы включаются в цену продукции, а
продукция реализуется за пределами республики, налог фактически
взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в собственный
бюджет. Подобные примеры можно продолжить. Налоговая система России
стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором
стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует
налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия,
которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или
принимают решения об инвестициях в российскую экономику.
Представляется важным сопоставить налоговую систему России с
налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к
рыночной экономике немыслим без использования опыта западных
государств наряду со всем лучшим, что имелось в СССР.
По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели
ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По
мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас
эта цифра выше. Это в свою очередь создает огромные трудности в
пополнении бюджета.
Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без
достаточного экономического анализа их воздействия на производство,
на стимулирование инвестиций и т. д. Между тем при установлении
ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это,
но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу
налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт,
что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды
доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае
наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех,
которые облагаются налогом по наименьшей ставке.
Действующая в стране налоговая система со слабо
проработанными теоретически и экономически ставками налогов
вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий,
способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия,
связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы.
Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять
средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра
это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное
потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым
средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя
не было мотива перераспределять доходы в целях “легального”
снижения размера уплачиваемого налога.
Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр
ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет
отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики
к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как
отечественным, так и иностранным.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных элементов
рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия
государства на развитие хозяйства, определения приоритетов
экономического и социального развития. В связи с этим необходимо,
чтобы налоговая система России была адаптирована к новым
общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр
ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет
отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям
как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой
системы на сегодняшний день - главная проблема реформы
налогообложения.
Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто
фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика,
налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая
налоговую массу.
Анализ реформаторских преобразований в области налогов в
основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем
случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего
размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов
обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в
сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая
система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным
отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую
систему можно развернуть только на серьезной теоретической
основе.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически
обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в
странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена,
поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное
внимание специфике экономических, социальных и политических
условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования
своего народного хозяйства.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики.
Национальная экономика в целом. - М.: 1991г.
2. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс:
Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996г.
3. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и
кредит, 1997г.
4. С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи «Экономика»
М.:“Дело”,1997г.
5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. –
М.:ИНФРА-М, 1998г.
6. Бухгалтерские и налоговые консультации №1, 1997г.
